虚开增值税专用发票罪构成要素解析：主体与主观方面有哪些？

东莞茶山律师获悉

虚开增值税专用发票罪属于中国刑法范畴的一项关键经济犯罪行为，在司法实践中较为普遍。该罪名的成立条件，也就是犯罪构成要素，能够从以下四个角度展开深入剖析：

一、犯罪主体

本罪的主体为一般主体，包括自然人和单位。

成年人：年满十六岁，具备承担刑事责任的资格的人。

犯罪主体：不论是什么类型的组织，包括各类公司、企业、政府机构、社会团体等，都有可能成为此罪的实施者。

实际操作中，主要涉及两类人员，第一类是进行商业运作的公司，第二类是公司内部的关键负责人，包括法定代表人、财务主管以及具体执行任务的人员等。

二、犯罪主观方面

犯罪主体要有明确的犯罪意图，即清楚知晓自身行为涉及虚开增值税专用发票茶山镇律师，并且是主动选择去实施这种行为。

行为人心里清楚没有实际的货物往来、没有应税服务往来，或者交易的数量和金额是假的，不过他还是给别人、给自己、帮别人或者介绍别人开具了专用发票。

犯罪动机方面，过去人们多是为了骗取国家税收而实施这种行为。不过依照现在的法律实践和立法理念，即便没有骗税的意图，也可能触犯此罪。比如，有人为了夸大经营成果、营造虚假的兴旺景象、骗取银行信贷或出口退税等动机而开具假发票，这种行为同样破坏了国家对增值税专用发票的监管体系，同样能够定罪。

非故意行为不构成此罪，比如工作人员因工作失误或被欺骗，在不知情情形下开具或接收了不真实的发票，这种情况不属于犯罪行为。

三、犯罪客体

本罪侵犯的是复杂客体，即同时侵犯了两种社会关系：

国家税务秩序至关重要，虚开行为是主要源头，它为逃税、骗税等违法活动创造了条件，严重破坏了国家正常的税收征管流程。

国家对增值税专用发票的管控措施：这种发票既是商业活动的依据，也是抵扣税费和办理出口退税的正式文件。政府对其印制流程、领取手续、开具规范、获取途径及保存方式都设定了严密的规定，伪造开具的行为直接违反了这些规定。

四、犯罪客观方面

本罪关键所在，在于当事人确实存在伪造增值税专用发票的行为，以此作为主要依据。

“虚开”行为具体包括以下四种形式：

开具虚假专用发票，指的是没有实际经营行为却为他人开具；或者虽有真实交易，但发票上的内容，比如金额、税额存在虚假记录。

为自己伪造：于无实际业务时，自行开具专用票据，譬如编造采购行为以抵销应缴税额。

要求别人在并无实际业务往来时，开票给己方，或是用某种方式引诱他人这样做。

牵线搭桥于开票方与受票方之间，居中联络，促使虚开行为出现。

“虚开”的具体内容可以表现为：

没有商品交易或者没有提供、接受需要缴税的服务东莞茶山律师，却开具了专用发票，属于完全虚构的情况。

发生了商品交易或者提供了、接受了需要缴税的服务，但是开具的专用发票上，数量和金额记录不准确。（这种情况属于部分伪造，人们常称之为“大头小尾”）

从事了真实商业行为，却委托第三方开具专用凭证。（身份不实）

总结与要点提示

构成要素 核心内容

主体 自然人或单位（特别是企业及其相关人员）。

主观方面 故意。不要求必须以骗税为唯一目的。

客体 复杂客体：国家税收征管秩序 + 发票管理制度。

客观层面上存在四种伪造交易情形之一，包括替他人伪造、为自己伪造、唆使他人伪造、引荐他人伪造。

重要司法认定：

关于行为犯和结果犯的讨论：过去普遍的看法是这种罪名属于行为犯，只要实施了虚开动作，就算没有导致国家税收减少，也达到了犯罪完成的标准，不过这些年司法活动越来越重视行为本身的违法性。某些伪造交易行为，即便并未实际导致国家税收减少，例如为夸大经营成果而进行的相互开票或连环开票，司法实践与相关解释文件正逐步倾向于不将其视为犯罪，或者不予定罪，但这种处理方式必须以非常严苛的条件为前提，不能随意套用。

办案依据是最高人民检察院与公安部的相关条款，若虚开税额达十万元或以上，或导致国家税收被骗达五万元或以上，就应启动刑事追查程序。

警示：伪造增值税专用发票属刑事严惩对象，刑罚最重可判终身监禁。所有公司及个人均须恪守票据条例，务使票据开具与实际交易相符，严禁任何类型的不实开票情形。

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